Zmiana art. 16 ust. 1 pkt 15b (dodano); art. 16 ust. 1d i 1e CIT (dodano).
Wprowadza się odrębne regulacje mające przeciwdziałać wypłacaniu ze spółki zysków w formie tzw. ukrytej dywidendy. W przypadku wypłaty dywidendy podatnik nie ma możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym dystrybucja zysku do wspólników dokonywana jest w sposób powodujący zmniejszenie dochodu podatnika poprzez zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu. Dochodzi do ekonomicznej dystrybucji zysku, która jednak formalnie nie jest dywidendą.
Zgodnie z projektowanymi przepisami, do KUP nie zalicza się kosztów poniesionych przez podatnika będącego spółką w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tą spółką lub ze wspólnikiem (akcjonariuszem) tej spółki, jeżeli poniesienie tego kosztu stanowi ukrytą dywidendę.
Koszty stanowią ukrytą dywidendę jeżeli:
1) wysokość tych kosztów lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób są uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku lub
2) racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 z podatnikiem, lub
3) koszty te obejmują wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów, które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika (akcjonariusza) lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem (akcjonariuszem) przed utworzeniem podatnika.
Punktów 2 i 3 nie stosuje się w przypadku, gdy suma poniesionych w roku podatkowym przez podatnika kosztów stanowiących ukrytą dywidendę na podstawie tych przepisów, jest niższa niż kwota zysku brutto w rozumieniu przepisów o rachunkowości, uzyskanego w roku obrotowym, w którym koszty te zostały uwzględnione w wyniku finansowym podatnika.
Jako przykładowe transakcje mogące być uznane za ukrytą dywidendę można wymienić m.in.:
– premia zarządu za zyski spółki – jeśli członek zarządu jest jej wspólnikiem (gdy formalny dokument kalkuluje wynagrodzenie w oparciu o zysk spółki, ale również wtedy, gdy decyzje podejmowane są przez wspólników ad hoc na podstawie bieżących wyników),
– czynszu najmu/dzierżawy, jeżeli właścicielem jest wspólnik spółki (nawet, gdy czynsz jest na poziomie rynkowym).
Przepisy o ukrytej dywidendzie wejdą w życie od 2023 r.
