Przypominamy, że przepisy ustawy CIT przewidują możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych hipotetycznych odsetek od kapitału własnego utworzonego z zysków i dopłat wniesionych do podatnika. Pod pojęciem „hipotetycznych odsetki” należy rozumieć odsetki, które spółka potencjalnie płaciłaby gdyby zamiast finansowania działalności własnymi zyskami lub dopłatami od wspólnika sięgnęła po finansowanie zewnętrzne.
Przepisy w tym zakresie mają na celu promowanie działań zmierzających do tworzenia w spółkach kapitałów samofinansowania, powstałych z zysku zatrzymanego oraz z dopłat wnoszonych przez wspólników.
Zgodnie z ustawą CIT kosztem uzyskania przychodów w spółce jest kwota odpowiadająca:
– iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy, oraz
– kwoty dopłaty wniesionej do spółki lub zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.
Ujęcie hipotetycznych odsetek w kosztach podatkowych przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.
Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.
Ustawodawca jedocześnie przewidział sankcję w postaci rozpoznania przychodu – stosuje się ją jeżeli wypłata zysków lub zwrot dopłat nastąpi przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym została wniesiona dopłata lub podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku.
Przykład
Wspólnicy decydują o zatrzymaniu wypracowanego w 2021 r. zysku w wysokości 2 m zł i przekazaniu zysku na kapitał zapasowy.
Roczne odsetki od kapitału własnego zaliczone do kosztów podatkowych za 2021 r. wyniosą 30.000 zł.
2.000.000 zł x (0,5 %+ 1 %) = 30.000 zł
